Die meisten Landwirtschaftsbetriebe sind als Einzelunternehmen oder Personengesellschaften organisiert. Juristische Personen sind in der Schweizer Landwirtschaft (noch) selten. Darum werden nachfolgend nur die Steuerfolgen selbstst\u00e4ndig erwerbst\u00e4tiger Personen behandelt. Auf eine Reihe kantonaler Steuern, die ebenfalls von Bedeutung sind, kann nicht eingegangen werden.<\/p>\n
Steuerlich beinhaltet die Hof\u00fcbergabe einerseits den Kauf der landwirtschaftlichen Liegenschaft mit anschliessender Aufnahme der selbst\u00e4ndigen Erwerbst\u00e4tigkeit durch den K\u00e4ufer, andererseits den Verkauf und die Gesch\u00e4ftsaufgabe des bisherigen Betriebsinhabers. Die Verpachtung wird gesondert betrachtet.<\/p>\n
Das Prinzip der Besteuerung von Selbstst\u00e4ndigerwerbenden ist einfach: Die Verm\u00f6gensvermehrung (weil Gesch\u00e4ftsverm\u00f6gen) wird als Einkommen besteuert. Allerdings kompliziert sich die Sache durch Ausnahmen, Aufschubm\u00f6glichkeiten und privilegierte Besteuerung sowie durch diverse kantonale Eigenheiten.<\/p>\n
Im monistischen System unterliegt der auf Grundst\u00fccken erzielte Wertzuwachs immer der kantonalen Grundst\u00fcckgewinnsteuer, die wiedereingebrachten Abschreibungen hingegen der Einkommenssteuer. Beim dualistischen System unterliegt der gesamte auf Grundst\u00fccken erzielte Kapitalgewinn (Wertzuwachsgewinn und Buchgewinn) der Einkommenssteuer, wozu allerdings Ausnahmeregelungen bestehen.<\/p>\n
Liquidationsgewinne aus Verkauf, Verpachtung oder Aufgabe der selbst\u00e4ndigen Erwerbst\u00e4tigkeit geh\u00f6ren zum ausserordentlichen Ertrag aus selbst\u00e4ndiger Erwerbst\u00e4tigkeit und somit zum steuerbaren Einkommen.<\/p>\n
Bei der Hof\u00fcbergabe kann es aber auch zu Liquidationsverlusten kommen (Buchwert h\u00f6her als Verkaufspreis). Verluste im Bereich Liegenschaften d\u00fcrfen dabei mit Liquidationsgewinnen sowie unter Umst\u00e4nden auch mit dem \u00fcbrigen Einkommen verrechnet werden.<\/p>\n
Ein Liquidationsgewinn kann in mehrere Teilgewinne aufgegliedert und diese separat der Besteuerung zugef\u00fchrt werden, wobei teilweise privilegierte Steuers\u00e4tze gelten. Voraussetzung dazu ist unter anderem die erstmalige und definitive Aufgabe der selbst\u00e4ndigen Erwerbst\u00e4tigkeit nach Vollendung des 55. Altersjahrs.<\/p>\n
Grundst\u00fcckgewinne setzen einen Wertzuwachs und dessen Realisierung voraus. Als Gewinn wird dabei jener Teil von der Grundst\u00fcckgewinnsteuer erfasst, der die Anlagekosten \u00fcbersteigt. Der Bund erhebt keine Grundst\u00fcckgewinnsteuer. Nach kantonalem Recht wird die Grundst\u00fcckgewinnsteuer bei Erbvorbezug, Schenkung, Erbteilung und bei \u00dcbertragung an Ehegatten aufgeschoben.<\/p>\n
Wird die gesamte landwirtschaftliche Liegenschaft durch den Eigent\u00fcmer ver\u00e4ussert, handelt es sich um eine Liquidation. Dies gilt selbst dann, wenn Teile zur\u00fcckbehalten und im Rahmen des Verkaufsprozesses ins Privatverm\u00f6gen \u00fcberf\u00fchrt werden. Dabei werden die Abschreibungen als Liquidationsgewinn besteuert.<\/p>\n
Landwirtschaftliche Liegenschaften werden i.d.R. nicht ins Privatverm\u00f6gen \u00fcberf\u00fchrt und verbleiben im Gesch\u00e4ftsverm\u00f6gen, sofern das ganze Gewerbe, welches sich vorher rechtm\u00e4ssig im Gesch\u00e4ftsverm\u00f6gen befand, verpachtet und die Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit aufgegeben wird.<\/p>\n
Jeder Fall ist individuell zu betrachten. Um aber eine steueroptimale L\u00f6sung erzielen zu k\u00f6nnen, muss ein Planungshorizont von mindestens f\u00fcnf, besser zehn Jahren vorhanden sein. Darum: Hof\u00fcbergabe und die dazugeh\u00f6rige Vorsorge- und Steuerplanung nicht erst kurz vor Erreichen des Pensionsalters angehen!<\/p>\n
Je nachdem, ob f\u00fcr die hof\u00fcbergebende Generation die Wohnsituation mit einer Miete, einem Wohnrecht oder einer Nutzniessung geregelt wird, ergeben sich unterschiedliche steuerliche Konsequenzen.<\/p>\n
Der Gewinn aus der Ver\u00e4usserung oder \u00dcberf\u00fchrung von nichtlandwirtschaftlichen Grundst\u00fccken ins Privatverm\u00f6gen wird mit der Einkommenssteuer erfasst und untersteht damit auch den Sozialversicherungsabgaben. Selbst wenn die nichtlandwirtschaftlichen Grundst\u00fccke (insb. Bauland) nicht ver\u00e4ussert werden und der Liquidationsgewinn in diesem Fall milder besteuert wird, k\u00f6nnen die Forderungen von Steuerverwaltung und Sozialversicherung zusammen kaum bezahlt werden.<\/p>\n
Eine vertiefte Diskussion der Steuerfragen mit Grafiken und Erkl\u00e4rungstabellen bietet Kapitel Steuern und Hof\u00fcbergabe<\/a>.<\/strong><\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>